재무회계 재고자산 쉽게 이해하기

 재고자산은 거의 맨 앞에 나오는 챕터입니다. 그래서 대부분 수험생들이 잘하시는 챕터 중 하나이기도 합니다. 하지만 문제를 어렵게 출제한다면 꽤 까다로워 정확한 이론 이해와 암기가 필요합니다.

 

 

재고자산 취득원가의 결정 및 원가배분

 재고자산이란 판매를 위하여 보유하는 상품, 제품, 재공품 또는 제품을 만들기 위한 원재료, 소모품을 말합니다. 취득원가는 외부 취득 시 구입가격+직접관련원가 이며 내부 취득 시 원재료의 매입원가+전환원가+청구가능한 기타원가입니다. 전환원가란 직접노무원가와 간접원가를 말하며 간접원가란 변동제조간접원가와 고정제조간접원가를 말합니다 이때 고정제조간접원가는 정상조업도로 나눈 뒤 실제조업도만큼 곱하여 원가로 인식합니다. 만약, 실제조업도가 정상조업도와 비슷하다면 실제조업도를 사용할 수 있으며 실제조업도가 정상조업도를 초과하는 경우에는 초과 인식하지 않기 위해 정상조업도를 사용합니다.

정상조업도로 나누고 실제조업도에 분배하고 남은 금액은 전액 매출원가로 인식합니다.

 

 재고자산의 원가 배분시 기말재고자산에 포함할 항목의 결정해야 하는데 이는 실제 재고수량에 가감해줍니다. 주로 선적지인도조건이라면 선적했을 때 도착지인도조건인 경우에는 도착했을 때 재고로 인식하며 시용판매는 구매의사를 밝혔을 때, 위탁판매는 수탁자가 물건을 판매했을 때, 저당상품은 저당상품을 부채 상환목적으로 지급할 때, 반품률이 높은 상품인 경우에는 반품률 추정이 가능하다면 추정액만큼 재고로 인식하고 추정이 불가능하다면 전액 재고로 인식하고, 선도나 콜옵션은 판매자의 재고로 인식, 풋옵션은 행사 가능성이 유의적인 경우만 판매자의 재고로 인식, 할부판매는 재고로 인식하지 않으며 마지막으로 미인도청구판매는 고객이 통제하므로 판매자의 재고에서 제외힙니다.

 

 재고자산의 수량 결정방법은 계속기록법과 실지재고조사법이 있습니다. 계속기록법은 말 그대로 재고의 변동이 생길 때마다 기록하여 기말재고수량을 구하는 것이고 실지재고조사법은 해당 연도말에 실지재고를 조사하여 당기판매수량을 구하는 것입니다. 재고자산의 단위당 원가의 결정방법은 총평균법과 이동평균법이 있습니다. 총평균법은 마지막에 전체 재고자산 원가를 더하고 전체 재고자산 기초와 매입을 더한 숫자를 나눠서 구하는 것이고 이동평균법은 재고의 변동이 있을 때마다 구하는 것입니다.

 

 

재고자산의 감모손실과 평가손실

 주로 문제로 나오는 부분입니다. 감모손실은 먼저 하고 평가손실을 인식하며 감모손실 중 정상적인 부분은 매출원가로 인식하고 비정상적인 부분은 영업외비용으로 인식하는 것이 일반적입니다. 하지만 문제에서 다르게 주어질 수 있으니 유의하셔야 합니다. 문제에 주어지는 대로 하는 것이 맞습니다. 감모손실은 장부상으로는 10개가 있어야 하는데 증발, 분실 등 사유로 실질적으로는 8개만 있는 경우 감모손실 개수는 2개라고 합니다. 그다음은 평가손실로 장부금액보다 순실현가능가치가 낮은 경우 인식합니다. 원재료, 재공품, 제품, 상품 모두 인식하는데 원재료는 순실현가능가치가 아니라 현행대체원가를 사용하여 판단하고 만약 원재료를 사용하여 만든 제품의 판매가격이 원가보다 높다면 원재료 역시 평가손실을 인식하지 않습니다. 왜냐하면 어차피 원재료는 제품으로 만들어지는 건데 해당 제품의 가격이 원가보다 높다는 건 평가손실이 발생하지 않았다는 것이기 때문입니다.

 

 

추정에 의한 재고자산 평가 / 농림어업자산

 매출총이익률법은 원가율을 구한 뒤 매출원가를 구해 기초재고자산+매입-매출원가=기말재고자산 방법으로 기말재고자산을 구합니다. 소매재고법은 재고의 종류가 많을 때 사용하는데 원가율을 구해 매가의 기말재고자산에 곱해 원가의 기말재고자산을 구하고 차변과의 차액으로 매출원가를 구하는 방법입니다. 암기는 비매/정종으로 비정상파손과 매입환출은 원가 매가 둘다 고려하지만 정상파손과 종업원할인은 매가에만 고려합니다. 원가율을 구할 때 저가법은 순인하액을 제외하는 것이며 선입선출법은 기초재고자산을 제외해주면 됩니다.

 

 동물과 식물의 계정분류는 영업활동에 판매 목적이면 재고자산 판매 목적이 아니면 유형자산 농림어업활동 중 생산용 식물 자산은 유형자산 기타의 생물자산은 생물자산으로 보고 마지막으로 생물자산에서 수확한 생산물의 수확물은 재고자산으로 인식합니다. 

 

 생산용식물자산은 성숙되기 전에는 자가건설 유형자산으로 분류하지만 성숙된다면 유형자산으로 분류 후 감가상각을 진행합니다. 생산용식물에서 자라고 있는 생산물은 생물자산이며 수확하는 경우 재고자산으로 분류합니다.

 

 생산용식물을 제외한 생물자산 최초 인식 시점과 매 보고기간 말에 순공정가치로 측정하며 그 차익은 당기손익으로 인식합니다. 만약 순공정가치를 측정 할 수 없다면 취득원가로 측정 후 감가상각을 하다 순공정가치 측정이 가능할 때 순공정가치로 재측정합니다. 

 

 수확물 역시 최초 인식 시점에 순공정가치 측정하여 재고자산으로 인식합니다. 이후 손익은 당기손익으로 인식합니다.