재무회계 자본 쉽게 이해하기

자본은 가장 어려워했던 챕터이다. 하지만 개념을 정확하게 숙지한다면 생각보다 쉽게 이해 할 수 있다.

 

자본의 구성

 IFRS에 의하면 자본은 납입자본 기타자본요소 이익잉여금으로 나눌 수 있고 일반기업회계기준에 의하면 자본금 자본잉여금 자본조정 기타포괄손익누계액 이익잉여금으로 나눌 수 있다.

 

자본거래

 자본거래는 주주와의 거래를 말한다. 증자거래, 감자거래로 이루어져 있는데 증자거래 중 현금증자는 받은 현금만큼 자본 총계가 증가한다. 액면금액 만큼은 자본금으로 인식하고 나머지는 주식발행초과금으로 인식한다. 청약증자는 우선 신주인수증거금을 자본으로 인식하고 주식발행시 증거금과 발행시 받은 현금을 주식의 발행대가로 한다. 무상증자는 자본잉여금이나 이익잉여금 중 이익준비금을 재원으로 하며 자본총계의 변화가 없지만 자본금과 주식 수는 증가한다. 비슷한걸로는 주식배당이 있는데 주식배당은 미처분이익잉여금이나 이입된 임의적립금을 재원으로 한다. 무상증자와 마찬가지로 자본 총계에는 변화가 없지만 자본금과 주식 수가 증가한다. 출자전환은 부채 제거하고 자본으로 인식하는걸로 주식의 발행대가를 부채의 공정가치로 인식하고 장부금액과 공정가치의 차이를 출자전환이익으로 인식한다.

 

 감자거래 중 유상감자는 자기주식을 대가를 지불하고 취득한 후 소각하는 것이다. 자기주식을 취득할때 자본총계가 감소하고 소각시에는 자본 총계는 변화가 없다. 다만, 자본금이 감소하고 감자차익이나 감자차손이 발생 할 수 있다. 무상감자는 대가를 지불하지않고 주식 수를 낮추는 방법이다. 액면가 전액을 감자차익으로 인식하며 자본총계에 변화가 없다. 자기주식거래는 취득시 지급한 현금만큼 자본이 감소하고 처분시 얻은 현금만큼 자본이 증가한다. 소각시에는 자본총계에 변화가 없다. 취득과 처분시 발생하는 자기주식소각이익과 손실은 서로 상계한다. 상환우선주 거래는 발행자가 지급할 의무가 있거나 보유자가 지급을 요구할 권리를 갖고 있는경우 금융부채로 인식한다. 누적적 배당인경우 배당금을 표시이자로 보아 원금과 같이 상환우선주 부채로 인식하며 이 경우 배당은 당기손익으로 본다. 비누적적 배당인경우에는 원금만 부채로 인식하며 배당은 미처분이익잉여금의 처분으로 인식한다.

 

포괄손익거래 / 미처분이익잉여금의 처분

 기타포괄손익거래 중 재평가잉여금, FVPL금융부채의 신용변동 위험으로 인한 공정가치 변동, 확정급여제도의 재측정요소, FVOCI지분상품 투자에서 발생한 손익에서 발생한 기타포괄손익누계액은 이익잉여금으로 직접대체된다. 반대로 FVOCI채무상품 투자에서 발생한 손익, 해외사업장의 재무제표 환산 손익, 현금흐름위험회피에서 위험회피수단인 파생상품평가손익 중 효과적인 부분은 당기손익으로 대체된 후 이익잉여금으로 간다.

 

 미처분이익잉여금의 처분 방법 중 현금배당은 연도말에 할 수도 있고 중간배당으로 할 수도 있다. 주식배당은 주주총회 결의사항이므로 중간배당에서는 불가하고 연말배당에서만 가능하다. 현물배당은 중간, 연말 모두 가능하다. 현금, 현물 배당시 배당금의 1/10의 금액을 자본금의 1/2의 금액이 될때까지 법정적립금으로 적립하여야한다.

 

 배당이외의 미처분이익잉여금의 처분은 법정적립금의 적립하거나 임의적립금에 적립 할 수 있다. 이는 현금의 사외유출을 막아 현금을 투자, 불확실한 미래대비에 사용하기 위함이다.

 

 미처분이익잉여금의 변동

 미처분이익잉여금의 계산은 우선 전기이월미처분이익잉여금에서부터 시작한다. 여기에 기타포괄손익누계액과 당기순이익, 회계변경누적효과를 더하고 중간배당액을 제외한다. 그다음 임의적립금 이입액을 더하고 현금배당, 주식배당, 현물배당, 이익준비금적립, 임의준비금적립, 자본거래손실과 상계액을 차감하면 차기이월 미처분이익잉여금을 구할 수 있다.

 만약 문제에서 x1년말 재무상태표에 표시될 금액을 구하라고한다면 결산배당내역은 고려하지 않는다. 이는 x2년 주주총회에서 확정되기 때문에 x1년말 재무상태표에는 반영되지 않는다.

 

이상으로 재무회계 자본에 대해 알아보았다. 자본 역시 개념을 이해하고 문제풀이를 한다면 충분히 할 수 있을것이다. 모든 챕터마다 이러한 말을 하고있는데, 그렇다 버리는 챕터없이 모든챕터를 어느정도 숙지하고 있어야 좋은 점수를 받을 수 있다.